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第7部分（第2页）

（4）税负率低。国务院对集成电路行业与软件企业一样，有增值税缴17％退13％的优惠政策，而集成电路企业一般都可以直接申请高新技术企业再享受所得税两免六减半的优惠。因此，即使销售额和利润率很高，也只需缴纳很少的税金，这使得造假成本大大降低。

（5）便于洗钱。对于虚增业绩后在账面上所累计了的大额的利润，通过ASIC开发费的方式是转移资金的最佳掩护。因为，ASIC的开发费用可以很高（如摩托罗拉公司或者国外一些大型的集成电路公司的开发费用动辄上亿美元），因此，通过委托开发的方式，委托那些表面上无关联但实际是自己控制的关系企业进行技术开发，将账上的资金转移出去，不仅容易蒙混过关，而且这些开发费用可以在实现销售后转为公司的递延资产，实现了一箭双雕的效果。

（6）隐蔽性强。ASIC芯片通常是电子产品的核心芯片，因此，各客户对之保密是十分正常的，无论是哪一种ASIC，都很不容易进行客户调查。因此，在进行虚增业绩时，很容易找到“客户”作为自己的销售对象，而不容易被拆穿。

（7）便于出口。ASIC芯片出口，国内的监管机构和投资者很难到国际市场上对这些上市公司的客户进行调查，因此，现在不少公司采用将ASIC出口到境外的方式来进行业绩的造假，来减少被国内监管机构和投资者调查的机会。这种方式还有另外一个好处，就是可以享受出口退税和出口的资助。许多地方政府为了增加自己的出口创汇，也对ASIC的出口给予大力的支持。

（8）IC测试业由于只是从事测试，因此，从国外买来一堆莫名其妙的仪器设备后，就可以开展对IC的测试业务。由于按照IC业的惯例，IC的测试成本占整个IC的制造成本的50％左右，因此，IC的测试业务可以做得很高，而IC的测试通常是“来件测试”，因此，有公司采用自己生产一批IC，然后，用这批IC反复进口，测完后出口，然后再进口的循环操作模式，将营业额做得很大。

？生物制药

（1）招聘一批专业技术人员，并购买一批设备。生物医疗的设备虽然也比较昂贵，但因为专业性很强，因此，如果选用一些旧的或者本来是生产其他化工产品的设备，如反应釜、搅拌机、离心机等，就可以用较低的成本来搭建一个很像样的“生物科技研发中心实验室”。

（2）生产和销售成本低。生化科技的中间级的产品价格差异很大，便宜的一公斤几千元，贵的一公斤上百万元，而材料成本假如采用造假的成分，几乎没有成本。用来做造假的产品，原材料成本和运输成本都很低。通常，上市公司造假时，会选用一些价格在一公斤几万元到几十万元的产品，购买少量样品，其余则用冒充的产品进行周转。

（3）公司的销售通常是通过出口销售来实现自己的利润。因为，生物科技的中间品的客户以药厂居多。而国内的有GMP证书的公司通常不会协助上市公司的造假，而自己开办自己的药厂，设备成本又太高。即使通过设立贸易公司的形式转卖给药厂或者其他渠道，那么根据药品管理条例，也很容易被追踪，而现出原形。而产品出口，通常要通过国内的或国外的代理公司，这样，上市公司的造假者只要在境外设立一些小型贸易公司，来向上市公司采购，就可以形成很大量的业务额。而因为国际市场上，生化产品的渠道一般是属于商业秘密，不会泄露，因此，这些“贸易公司”可以以保护商业秘密为借口来阻止追查。而这些贸易公司的“下家”往往是南美的一些药厂，要进行追踪更为困难。

（4）通过出口，可以进行退税，将国内缴纳的增值税从出口渠道退回来，因此，虽然实现了高额的利润，但实际缴纳的税款并不多。而生物科技的所得税也是一定有“两免三减半”到“两免六减半”的优惠，因此，所得税的税负也很低。

（5）在实现了上市公司的销售额和巨额利润后，公司会通过委托开发、购买专有技术、购买配方等手段将停留在公司账面上的资金再转移出去，通常采购的对象也是向自己在境外设立的公司进行采购，进行变相的洗钱活动。由于真正的生化产品的开发费和专利费用都是很高的，用几千万美元购买一套产品的生产工艺和配方，并不是罕见的情形。所以，通过这种方式，可以将数额巨大的资金转移到境外。

生物科技产品的营业额和利润率容易控制。由于实际在生产的生化产品的利润率可以高达90％甚至更多，因此利用生物科技造假的成本只有一些设备成本，通常只需几十万元，而用这些小小的设备，就可以达到出几亿元的产值，由于中间品的种类繁多，不同的成分稍有差异，销售价格就没有可比性，因此营业额和利润率都非常容易控制，只要将选的合适，就可以轻易地“根据需要”造出巨额的销售利润数字出来。

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高科技农业

（1）2006年2月7日颁布的《中华人民共和国国务院令第459　号令》，废除了中国的农业税，几千年来中国农民“交皇粮”的传统被打破。这也使得那些意图做假的上市公司将目光瞄准了农业，因为即便业绩做得再大，也不会发生税收的成本。由于农业特产税主要针对种植、养殖，以及林业、牧业、渔业等中游领域，这些的中游产品，原来缴纳农业税，2006年起，开始不需缴纳。因此，农产品因为没有税务成本，也就成为造假上市公司所青睐的造假工具。

（2）农产品的交易主要是现金交易，不需要通过银行进行资金往来，再加上没有税收，因此，上市公司的账目就很容易做。只要圈下面积足够大的菜地或稻田（哪怕只是与农民的一纸空文的协议），就可以吹出很大的“泡泡”，收入额可以随意写，反正没有银行可以对账，只要将最终的利润以现金存入银行即可。

（3）农业产品的销售对象是小商小贩，因此，上市公司的客户量大面广，加上现金收入，客户情况基本无从查考，即便监管部门想到当地调查业绩的真实性，取证也十分困难。

（4）没有银行往来、没有税金，可以任意做出很大的业绩。但做出的业绩所赚到的利润还是要消化，这些利润的消化不能用购买化肥或农药来进行，因为这样会减少利润。这时，披着高新技术外衣的“现代农业”的概念就用上了。这些上市公司可以推出诸如种子、保墒、助长、有机等多个高新技术概念，将本来的、普通的农业包装为“三高农业”或“现代农业”，打着用高新技术来提升农业产出的幌子，将大笔的利润通过研发投入的名义，将账面的利润消化，再利用研发经费资本化的方式，维持账面的高额利润。

（5）国家目前鼓励健全农村市场体系和物流产业，要求强化农村流通基础设施建设，发展现代流通方式和新型流通业态，培育多元化、多层次的市场流通主体，构建开放统一、竞争有序的市场体系。而实际在农村，很少有农民或当地的乡镇政府能够有实力来进行相关的农村市场体系的建设，因此，以上市公司的名义在农村针对农村市场和物流的概念进行运作，会取得当地政府的大力支持，而上市公司只要简单的投入，可以借此名义在账面虚增大量的现金流而不被人怀疑。

（6）农业用地是最低廉的土地用途。上市公司使用农业概念，可以获得大面积的农业用地，然后，用开发农业多种功能的名义，以“生态保护、观光休闲、文化传承”等名义变相开发房地产，这是利用农业项目的附带产品收入，如果概念合适，时机把握得好，这个副业带来的收入不仅能够支付上市造假的成本，而且可能形成上市公司的真正的赢利来源。

结语

除此之外，会计造假还有两个特征即国际化及一条龙。打着高新科技的幌子来进

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